Для расчета реальной списочной численности работников предприятий и организаций используются различные показатели, в т.ч. и такой показатель, как коэффициент списочного состава. В расчет включаются все работники организации. Рассмотрим порядок такого расчета.
Коэффициент списочного состава и формула расчета
Реальную списочную численность сотрудников предприятия можно рассчитать по формуле РСЧ = ЯЧ х КСС, где ЯЧ - это явочная численность сотрудников предприятия, а КСС - рассматриваемый коэффициент.
Этот коэффициент рассчитывается как номинальный фонд рабочего времени, деленный на число рабочих дней в соответствующем периоде расчета. Другими словами, этот коэффициент также называют коэффициентом перевода явочной численности рабочих в списочную.
Номинальный фонд рабочего времени в организации равен 267 дням, фактическое число рабочих дней в организации равно 252. Явочная численность сотрудников равна 123.
РСЧ = (267 х 123) / 252 = 130. Именно такая численность требуется данной организации.
Следовательно, в рассматриваемом примере реальная списочная численность работников, рассчитанная по формуле с использованием коэффициента, составляет 130 человек.
Как и для чего считается списочная численность работников
Под списочной численностью сотрудников понимается их общее количество в организации. В этот показатель обычно включаются все сотрудники (в том числе сезонные, надомники и дистанционные работники), за исключением внешних совместителей и лиц, выполнявших свои обязанности по договорам гражданско-правового характера.
Такой показатель применяется, например, при составлении отчета «Сведения о неполной занятости и движении работников за квартал» (стр. 13 Приложения № 8 к Приказу Росстата от 02 августа 2016 года N 379).
Кроме указанного статистического отчета списочная численность отражается и в других отчетах, например, в расчете 4-ФСС (п. 5.14 Приложения 2 к Приказу ФСС РФ от 26 сентября 2016 года N 381).
Согласно разделу 2 действующей Инструкции , утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 года (далее - Инструкция), в расчет списочной численности работников входят как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам, в т.ч.:
- фактически явившиеся на работу вне зависимости от того, работали они или нет по причине простоя;
- работавшие в командировках;
- нетрудоспособные, не явившиеся на работу;
- выполняющие государственные или общественные обязанности вне места работы;
- работающие пенсионеры по возрасту и др.
Инструкция содержит обширный перечень, позволяющий заинтересованному лицу определить, как посчитать списочную численность.
Списочная численность в формуле расчета среднесписочной численности
Списочная численность сотрудников предприятия - это основной показатель для исчисления среднесписочной численности в отчетах по статистике и для налоговых органов.
Численность наемных работников в штате субъекта предпринимательства отражает сегмент его функционирования и идентифицирует количество граждан, состоящих в трудовых отношениях с работодателем. Параметр может быть определен на конкретную дату или рассчитан за определенный период. Он является основой для расчета разновидностей его величин, используемых при вычислении обязательного платежа, который перечисляется в уполномоченные органы. Они практически идентичны и с первого взгляда их различит только специалист, понимающий разницу в их расчетах. Поэтому вопрос о том, чем отличается средняя численность от среднесписочной численности, актуален на многих предприятиях.
Количество работников на предприятии
Общая информация
Параметр средней численности является составным, сформированным за счет работников, отношения с которыми оформлены по трудовым договорам, а также граждан, являющихся внешними совместителями, основное место работы которых на другом предприятии.
При определении величины учитываются все лица, имеющие отношения к функционированию субъекта хозяйствования. Средняя численность работников – это количество персонала, осуществляющего трудовые обязанности на конкретном предприятии в определенный временной промежуток. Для бухгалтерских целей чаще всего применяется деление периодов на месяц, квартал и год. В некоторых отчетах могут понадобиться сведения за полугодие или за несколько месяцев.
Формула расчета среднесписочной численности
Информация, рассчитанная за месячный период, может быть использована бухгалтерией для калькуляции параметра для более длительного периода. Целями произведения расчетов являются:
- заполнение формы регулярной отчетности;
- предоставление информации в уполномоченные органы вновь созданными или реорганизованными субъектами хозяйствования;
- определение статуса предприятия для того чтобы понять, нужно ли подавать электронную налоговую декларацию.
При определении средней численности в расчете учитываются все наемные сотрудники и лица, работающие в интересах предприятия в ракурсе гражданско-правовых отношений или в статусе совместителей.
В расчете среднесписочного состава учитываются только штатные работники, с которыми оформлены трудовые договоры. Исходя из характеристик параметров, применяемых в расчете, можно сделать вывод, что среднесписочное количество является более узким значением и учитывается при вычислениях, произведенных с целью определения средней величины.
Согласно пункту 7 статьи 5 закона от 30.12.2006 года № 268-ФЗ каждый руководитель предприятия, будь то индивидуальный предприниматель или глава общества с ограниченной ответственностью, должен подавать в налоговую службу по месту регистрации организации сведения о среднесписочной численности работников. В статье ниже мы постараемся подробно рассказать, как посчитать среднесписочную численность работников, потому что с 2007 года такие сведения должны подавать абсолютно все предприниматели, даже те, у которых в штате нет ни одного работника (в таком случае в отчетной форме в соответствующей главе просто пишут ноль).
Среднесписочная численность работников – формула расчета
Среднесписочное количество работников рассчитывается за календарный год для любого предприятия: хоть новообразованного хоть работающего уже несколько лет. Для правильного расчета вычисляется сначала среднесписочная численность за месяц. Формула расчета среднесписочной численности работников за год выглядит так: (среднесписочная численность работников (СЧР) за январь + СЧР за февраль + СЧР за март + СЧР за апрель + СЧР за май + СЧР за июнь + СЧР за июль + СЧР за август + СЧР за сентябрь + СЧР за октябрь + СЧР за ноябрь + СЧР за декабрь) : 12 = СЧР за год.
Расчет среднесписочной численности работников за месяц
Формула же среднесписочной численности работников выглядит так: сумма списочной численности полностью занятых работников за каждый календарный день месяца/ число календарных дней в месяце = среднесписочная численность полностью занятых работников (за месяц). При этом расчет среднесписочной численности работников учитывает также праздничные и выходные дни, численность работников в такие дни считается равной численности в последний рабочий день перед этим. Учитываются также работники, находящиеся в отпуске, отгуле, командировке или на лечении (с больничным листом).
Расчет среднесписочной численности работников за квартал
Среднесписочная численность работников за квартал рассчитывается путем сложения среднесписочной численности работников за каждый месяц квартала и деления потом полученной суммы на три.
Округление среднесписочной численности
Часто при расчетах случается, что в сумме выходит дробное число. Разумеется, подавать в налоговую сведения о том, что на предприятии работает полтора землекопа никто не станет, следовательно, нужно округлять полученное число. Но как округлять среднесписочную численность правильно? Вспомните школьные уроки математики, по тому же принципу:
- если после запятой стоит цифра пять или цифра большего значения, к целому числу прибавляется единица, знаки после запятой убираются;
- если после запятой стоит цифра четыре или цифра меньшего значения, целое число остается неизменным, знаки после запятой убираются.
Правила расчета среднесписочной численности
Расчет среднесписочной численности работников производится предпринимателем (а точнее, бухгалтером предприятия) самостоятельно и предоставляется в налоговую службу по форме КНД 1110018. Форма утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 года № ММ-3-25/174 «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год». В письме Федеральной налоговой службы России от 26.04.2007 года № ЧД-6-25/353 можно посмотреть подробные рекомендации по заполнению самой формы.
Расчет среднесписочной численности работников 2012-2013
Расчет среднесписочной численности работников за 2012 календарный год для предоставления его в налоговую службу до 20 января 2013 года должен охватывать месяцы с января 2012 года по декабрь 2012 года. Существует удобная методика расчета среднесписочной численности работников: сначала считают работников, занятых полный рабочий день, потом тех, кто работает неполный день. Складывают сумму первых и вторых и таким образом высчитывают каждый месяц, а потом и год. В сущности, расчет сведений среднесписочной численности работников предприятия не так уж и сложен, необходимо лишь точно определить среднесписочную численность работников, которые должны быть учтены.
Лица, которые не входят в среднесписочную численность
Следует учитывать, что в расчет среднесписочной численности за год не входят:
- внешние совместители;
- лица, с которыми заключался ученический договор на профессиональное обучение с выплатой стипендии в период ученичества;
- владельцы данной организации, которые не получали заработную плату;
- адвокаты;
- военнослужащие;
- женщины, которые находились в отпусках по беременности и родам, лица, которые находились в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- сотрудники, которые обучались в образовательных учреждениях и находились в дополнительном отпуске без сохранения своей заработной платы, а также те, кто поступал в образовательные учреждения и которые находились в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи своих вступительных экзаменов;
- работники, которые выполняли работу по договорам гражданско-правового характера;
- работники, которые были направленные на работу в другую страну;
- работники, направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций;
- работники, которые подали заявление об увольнении и прекратили работу до истечения срока предупреждения или же прекратившие работу без предупреждения самой администрации.
Расчет среднесписочной численности внешних совместителей
Как было указано выше, внешние совместители не учитываются в среднесписочной численности работников предприятия. Они числятся по основному месту работы. Нужно помнить, если работник получает в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформлен как внутренний совместитель, он учитывается как один человек (целая единица).
Порядок расчета среднесписочной численности работников, работающих неполный день
Работники, которые заняты неполный рабочий день, учитываются в среднесписочной численности пропорционально отработанному времени. При этом необходимо помнить, что среднесписочная численность определяется как целые единицы. Если, например, у вас два работника работают одинаковое количество дней по четыре часа, они учитываются как один человек (одна единица) с восьмичасовым рабочим днем. Но обычно на предприятиях (особенно крупных) количество рабочих часов неполного рабочего дня и количество дней, отработанных такими работниками, совпадает не так удобно, поэтому определение среднесписочной численности работников для такого предприятия производится по следующей удобной формуле: Общее количество отработанных человеко-часов за месяц: продолжительность рабочего дня: число рабочих дней по календарю в отчетном месяце = средняя численность не полностью занятых сотрудников. Продолжительность рабочего дня при этом высчитывается исходя из продолжительности рабочей недели. Например, если рабочая неделя сорок часов, рабочий день будет равен восьми часам (40: 5), если рабочая неделя двадцать четыре часа, рабочий день будет равен 4,8 часа (24: 5).
Пример расчета среднесписочной численности
Списочная численность работников организации с 1 по 15 мая была 100 человек, а с 16 по 30 мая – 150 человек. В мае две женщины находились в отпуске по беременности и родам. Все сотрудники организации с мая были приняты на полный рабочий день. Дабы рассчитать среднесписочную численность работников за май, из списочной численности нужно исключить двух вышеупомянутых женщин. Таким образом, среднесписочная численность за месяц (май) составит: 15 дней х (100 человек – 2 человека) + (150 человек – 2 человека) х 15 дней = 3690 чел. Среднесписочная численность работников за май составит: 3690 человек: 31 день = 119,032 человека. Полученную цифру необходимо округлить до целого числа, получим 119 человек. Подобным образом рассчитывается и среднесписочная численность работников предприятия за любой период.
Какие сроки сдачи среднесписочной численности в налоговую инспекцию компаний, которые только зарегистрировались и компаний, которые уже ведут свою деятельность.
К числу основных показателей деятельности компании можно отнести сведения о среднесписочной численности работников. Данный расчет производит либо бухгалтер, либо работник отдела кадров. Списочная численность необходима при составлении отчетов в ПФ, налоговую, Росстат, ИФНС и т. д. Кроме этого, в начале каждого года хозяйствующие субъекты должны сдавать отчет. Рассмотрим, как рассчитать среднесписочную численность работников.
Кто должен предоставлять сведения о среднесписочной численности работников
Среднесписочная численность это показатель числа работников компании, которые были в ней заняты, посчитанный в среднем за определенный период.
Согласно действующим нормам закона рассчитывать этот показатель должны все хозяйствующие субъекты. Это не только организации, но и предприниматели, которые являются работодателями.
Отчет о среднесписочной численности необходимо отправлять также и недавно зарегистрированным субъектам. Для них законом предусмотрен особый период - не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации общества в налоговой. Также они сдают данный отчет вместе со всеми в определенные сроки. Это значит, что среднесписочная численность для вновь созданных организаций представляется дважды.
Эти данные необходимы при расчете налогов, других показателей, например, размера среднемесячной заработной платы. Кроме этого среднесписочная численность является критерием, который разграничивает хозяйствующие субъекты при сдаче ими отчетов в налоговую и внебюджетные фонды.
Важно! Индивидуальные предприниматели у которых нет наемных работников освобождены от сдачи данной отчетности начиная с 1.01.2014 года.
Куда предоставлять и способы отправки отчетности
Существующие регламенты определяют, что среднесписочная численность должна сдаваться индивидуальными предпринимателями по месту их регистрации, то есть жительства, а организации - по месту нахождения. Если фирма имеет структурные подразделения, то отчитываться она должна в общем за всех сотрудников, в том числе занятых в филиалах и обособленных отделениях.
Данный отчет может заполняться в ручную или с использованием специализированных программ и интернет-сервисов.
Представлять его в налоговую инспекцию можно:
- Путем непосредственного вручения инспектору бумажного документа - при этом подавать нужно два бланка, на одном из них ответственное лицо ставит отметку о получении и возвращает ее представителю компании
- Способом отправления отчета на бумаге почтой с описью вложения
- С помощью электронного документооборота - для этого в компании должна быть ЭЦП и программа по ЭДО
В зависимости от региона расположения фирмы ИФНС может попросить представить вместе с бумажным документом его электронную копию.
Сроки сдачи отчета среднесписочной численности
Еще раз отметим, что отчетность предоставляется как уже действующими, так и новыми организациям. Сроки предоставления отчетности следующие:
Как рассчитать среднесписочную численность работников
К расчету данного показателя нужно подходить ответственно в связи с важностью, которую он имеет для проверяющих органов. При его расчете надо использовать данные табеля по учету времени работы, приказы о приеме и увольнении сотрудников компании, предоставлении отпусков и т. д.
Многие специализированные программы, если в них вносить все необходимые данные, среднесписочную численность могут рассчитать автоматически. Но специалисту фирмы желательно все же знать методику расчета этого показателя
Определение численности на каждый день в месяце
Сначала нужно узнать число полностью занятых сотрудников на фирме. В рабочие дни это значение равно количеству людей, с которыми подписаны трудовые соглашения, включая тех кто в командировках и на больничном.
При этом в данном объеме не учитываются:
- Внешние совместители
- Работники с договорами подряда
- Сотрудницы в декретном отпуске или по уходу за малышом
- Работники в учебном отпуске без оплаты
- Сотрудники, которые согласно договору работают неполный день или неделю. При этом те, для кого сокращенное время работы закреплено законом (к примеру, занятые на местах с вредными условиями) в расчете учитываются
Важно! Количество работников в выходной день считается таким же, как в последний перед ним рабочий день. Это значит, что уволенный в пятницу сотрудник участвует в расчете в субботу и воскресенье. Компании, у которых не заключено ни одного трудового контракта ставят за расчетный месяц «1», принимая в учет своего руководителя, даже если он не получает зарплаты.
Помесячный расчет численности сотрудников с полной занятостью
Это число определяется как сумма численности полностью работающих сотрудников за каждый день месяца, разделенная на количество дней в месяце:
Ч м = (Д 1 + Д 2 + … + Д 31) / К д , где:
- Д 1 , Д 2 … - количество рабочих на каждый день месяца
- К д - число дней в месяце
Пример. В компании с 1 по 17 марта работало на полный день 15 сотрудников. 18 марта был принят на работу новый сотрудник, таким образом общая численность до конца месяца составила 16 человек.
Получим: (15 чел. х 17 дней + 16 чел. х 14 дней) / 31 = (255 + 224) / 31 = 15,45 полученный результат не округляем.
Расчет средней численности частично занятых сотрудников
Сначала нужно рассчитать общее количество часов, которые выработали работники, занятые не полный день. При этом дни, проведенные в отпуске или на больничном считаются по количеству часов, отработанный в последний день, предшествовавший этому событию.
Затем определяется среднее число таких сотрудников. Для этого общая сумма отработанных ими за месяц часов делится на произведение количества дней работы в месяце и количества рабочих часов в день.
Ч н = Ч с / Р ч / Р д , где:
- Ч с - общее количество часов за месяц, выработанных частично занятыми сотрудниками
- Р ч - количество рабочих часов в день, в соответствии с продолжительностью рабочей недели, которая установлена в компании. Так, если используется 40-часовая неделя, то ставится 8 часов, 7,2 часа ставится при 32-х часовой неделе, 4,8 часа ставится, если длительность недели составляет 24 часа
- Р д - число дней работы в месяце, в соответствии с календарем
Пример. Сотрудница в марте месяце отработала 24 дня из всего месяца на полставки. При продолжительности 8 часов это составило по 4 часа в день.
Расчет: 24 дня х 4 часа в день / 8 часовая неделя / 24 = 96 / 8 / 24 = 0,5 полученный результат не округляется.
Расчет средней численности всех сотрудников за месяц
Для определения общей численности нужно сложить среднюю численность полностью занятых и частично занятых работников. Итоговое значение округляется согласно математическим правилам - больше 0,5 вверх, а меньше - отбрасывается.
Ч с = Ч м + Ч н , где:
- Ч м - Полученное количество полностью занятых сотрудников за месяц
- Чн - Полученная численность частично занятых сотрудников за месяц
Пример. Возьмем исходные данные выше описанных примеров, где работали сотрудники за март месяц.
Расчет: 15,45 + 0,5 = 15,95
Расчет средней численности за год
После того, как количество было посчитано за каждый месяц, определяется средняя численность за весь год.
Для этого складываются значения всех 12 месяцев, и полученное число делится на 12. Итоговая цифра снова округляется в большую или меньшую сторону.
Ч г = (Ч с1 + Ч с2 + … + Ч с12 ) / 12, где
- Ч с1 , Ч с2 … - полученная средняя численность за каждый месяц
Если компания была зарегистрирована в течение года и не отработала весь период, то итоговая сумма все равно делится на 12.
Помимо годовой, для некоторых отчетов надо определять квартальную численность в среднем. Она производится в аналогичном порядке, только итог сложения показателей за квартал делится на три.
Пример расчета среднесписочной численности работников организации
В данном примере у нас отсутствуют частично занятые работники. Все работают на полную ставку.
| Расчетный месяц | Исходные данные (количество работников) |
Расчет показателей |
| Январь | с 01 по 31.01.2016 года - 16 человек | 16 |
| Февраль | с 01 по 25.02.2016 года - 17 человек с 26.02 по 28.02.2016 - 18 человек |
Так как с 1-го по 25 февраля, 25 дней в компании было 17 человек и 3 дня - с 26 по 28 февраля - 18 человек, получим: (17 х 25 + 18 х 3) / 28 = 17,1 |
| Март | с 01.03 по 31.03.2016 - 18 человек | 18 |
| Апрель | с 01.04 по 30.04.2016 - 18 человек | 18 |
| Май | с 01.05 по 04.05.2016 года -18 человек с 05.05 по 31.05.2016 года - 17 человек |
Так как с 1 по 5 мая было 18 человек, а с 5 по 31 мая 17 сотрудников, получим: (4 х 18 + 27 х 17) / 31 = 17,1 |
| Июнь | с 01.06 по 30.06.2016 года - 17 человек | 17 |
| Июль | с 01.07 по 31.07.2016 года - 17 человек | 17 |
| Август | с 01.08 по 31.08.2016 года - 16 человек | 16 |
| Сентябрь | с 01.09 по 30.09.2016 года - 16 человек | 16 |
| Октябрь | с 01.10 по 25.10.2016 года - 16 человек с 26.10 по 31.10.2016 года - 17 человек |
(26 х 16 + 5 х 17) / 31 = 16,2 |
| Ноябрь | с 01.11 по 30.11.2016 года - 17 человек | 17 |
| Декабрь | с 01.12 по 20.12.2016 года - 18 человек с 21.12 по 31.12.2016 года - 16 человек |
(20 х 18 + 11 х 16) / 31 = 17,3 |
| Среднесписочная численность на 01.01.2017 |
(16 + 17,1 + 18 + 18 + 17,1 + 17 + 17 + 16 + 16 + 16,2 + 17 + 17,3) / 12 = 16,89 |
Штраф за несдачу среднесписочной численности
Если компания или предприниматель не вовремя подали или вообще не подали отчет о средней численности, то налоговая может наложить штраф в сумме 200 рублей за каждый документ (согласно НК РФ).
Кроме этого, через суд на виновное должностное лицо может за это же нарушение быть наложен штраф 300-500 руб. (согласно КоАП).
Однако даже если штраф был уплачен, компания или предприниматель обязаны все равно подать его.
Также не сдача отчета может рассматриваться налоговой как отягчающее обстоятельство при появлении других аналогичных нарушений. Это, в свою очередь, повлечет в будущем наложения штрафов в двойном размере.
"Российский налоговый курьер", 2005, N 13-14
Норма Налогового кодекса
Статья 346.12. "Не вправе применять упрощенную систему налогообложения... организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек".
Средняя численность работников используется только при расчете единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения. Этот показатель является критерием, который определяет возможность применения организациями и индивидуальными предпринимателями данного спецрежима. Порядок расчета средней численности работающих в организации приведен в Постановлении Росстата от 03.11.2004 N 50 (далее - Постановление N 50).
Алгоритм расчета
Этап I. Расчет среднесписочной численности работников организации (ССЧмес) за месяц
- Рассчитываем среднесписочную численность полностью занятых в соответствии с условиями трудового договора работников (СЧполн) за месяц.
1.1. Определяем списочную численность полностью занятых работников за каждый календарный день месяца, включая выходные и праздничные нерабочие дни. Эти данные берутся из табеля учета использования рабочего времени работников.
1.2. Суммируем списочную численность работников за все календарные дни месяца.
1.3. Делим полученное значение на количество календарных дней месяца - 30 или 31 (в феврале - на 28 или на 29).
- Определяем среднюю численность не полностью занятых работников (СЧне полн) за месяц. Речь идет о тех работниках, которые работали неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или были переведены на этот режим рабочего времени с их письменного согласия.
2.1. Рассчитываем количество человеко-дней, которое отработали такие работники. Для этого количество фактически отработанных ими часов за месяц нужно разделить на нормальную продолжительность рабочего дня, рассчитанную исходя из продолжительности рабочей недели (40, 36, 35 или 24 ч).
2.2. Делим полученное количество человеко-дней на количество рабочих дней в месяце по графику работы.
- Рассчитываем среднесписочную численность всех работников за месяц (ССЧмес):
ССЧмес = СЧполн + СЧне полн.
Этап II. Расчет средней численности внешних совместителей (СЧсовм) за месяц
Порядок расчета СЧсовм аналогичен порядку расчета СЧне полн (см. п. 2 алгоритма).
Этап III. Расчет средней численности работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера (СЧдог) за месяц
Порядок расчета СЧдог аналогичен порядку расчета СЧполн (см. п. 1 алгоритма).
Этап IV. Расчет средней численности работников организации
Средняя численность работников за месяц (СЧмес) определяется по формуле:
СЧмес = ССЧмес + СЧсовм + СЧдог.
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период (СЧпер) определяется следующим образом. Суммируется средняя численность за каждый месяц этого периода, а затем полученное значение делится на количество календарных месяцев в данном периоде:
СЧпер = (СЧмес(1) + СЧмес(2)... + ... + СЧмес(N)) : n,
где n - количество календарных месяцев в периоде, за который определяется средняя численность.
Пояснения к алгоритму
Порядок определения средней численности работников организации приведен в п. п. 83 - 89 Постановления N 50. Порядок определения среднесписочной численности был подробно рассмотрен в одном из прошлых номеров журнала <1>. Существенный момент, о котором должен помнить бухгалтер, заключается в том, что при расчете средней численности работников организации необходимо учитывать внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам.
Средняя численность внешних совместителей определяется в том же порядке, как и средняя численность работников, работающих на условиях неполного рабочего времени (п. 88 Постановления N 50).
Средняя численность работников, работавших по договорам гражданско-правового характера, рассчитывается так же, как и среднесписочная численность полностью занятых работников. Обратите внимание: такие работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы за весь период действия договора (п. 89 Постановления N 50).
Пример. ООО "Альфа" с 1 января 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Данные о списочной численности ООО "Альфа" за июнь 2005 г. приведены в таблице. Организация работает по графику пятидневной 40-часовой рабочей недели. По состоянию на 1 июня 2005 г. списочная численность работников ООО "Альфа" составляла 95 человек.
Списочная численность сотрудников ООО "Альфа" за июнь 2005 года
| Дата | Списочная численность сотрудников, чел. | Численность внешних совместителей, чел. | Численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско- правового характера, чел. |
|
| полностью занятых | не полностью занятых в соответствии с трудовым договором |
|||
| 1 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 2 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 3 июня | 96 | 4 | 5 | 5 |
| 4 июня (суббота) | 96 | 4 | 5 | 5 |
| 5 июня (воскресенье) | 96 | 4 | 5 | 5 |
| 6 июня | 94 | 4 | 5 | 5 |
| 7 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 8 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 9 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 10 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 11 июня (суббота) | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 12 июня (воскресенье) | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 13 июня (нерабочий день) | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 14 июня | 96 | 4 | 5 | 5 |
| 15 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 16 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 17 июня | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 18 июня (суббота) | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 19 июня (воскресенье) | 95 | 4 | 5 | 5 |
| 20 июня | 97 | 4 | 5 | 5 |
| 21 июня | 97 | 4 | 5 | 5 |
| 22 июня | 96 | 4 | 5 | 5 |
| 23 июня | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 24 июня | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 25 июня (суббота) | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 26 июня (воскресенье) | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 27 июня | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 28 июня | 97 | 4 | 5 | 6 |
| 29 июня | 96 | 4 | 5 | 6 |
| 30 июня | 97 | 4 | 5 | 6 |
| Итого: | 2868 | 120 | 150 | 158 |
На условиях неполного рабочего времени по трудовым договорам работало четверо сотрудников: двое по 4 ч в день и двое по 5 ч в день. Кроме того, в ООО "Альфа" было пять внешних совместителей, которые работали по 4 ч 3 дня в неделю. В июне каждый из совместителей отработал по 12 дней.
ООО "Альфа" заключило шесть договоров гражданско-правового характера - пять действовали в течение всего июня, а один - начиная с 23 июня 2005 г.
Среднесписочная численность полностью занятых работников за июнь рассчитывается на основании таблицы:
2868 чел. : 30 дн. = 95,6 чел.
Далее определяется средняя численность сотрудников, работавших неполное рабочее время. Она рассчитывается пропорционально отработанному ими времени. Полученная величина включается в среднесписочную численность работников организации.
В июне 21 рабочий день. Общее количество человеко-часов, отработанных в июне не полностью занятыми сотрудниками, определяется так:
(4 ч х 21 раб. дн. х 2 чел.) + (5 ч х 21 раб. дн. х 2 чел.) = 378 чел.-ч.
В пересчете на нормальную продолжительность рабочего времени эта величина составила:
378 чел.-ч: 8 ч = 47,3 чел.-дн.
Средняя численность не полностью занятых работников (в пересчете на полную занятость) равна:
47,3 чел.-дн. : 21 раб. дн. = 2,3 чел.
Среднесписочная численность работников ООО "Альфа" за июнь составила:
95,6 чел. + 2,3 чел. = 97,9 чел.
Теперь рассчитаем среднюю численность внешних совместителей. Общее количество человеко-часов, отработанных в июне внешними совместителями, определяется следующим образом:
4 ч х 12 раб. дн. х 5 чел. = 240 чел.-ч.
В пересчете на нормальную продолжительность рабочего времени эта величина равна:
240 чел.-ч: 8 ч = 30 чел.-дн.
Средняя численность внешних совместителей (в пересчете на полную занятость) составила:
30 чел.-дн. : 21 раб. дн. = 1,4 чел.
И наконец, определим среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Она рассчитывается так же, как и среднесписочная численность работников.
Средняя численность этих работников за июнь 2005 г. рассчитывается на основании таблицы и равна 5 чел. (150 чел. : 30 дн.).
Таким образом, средняя численность всех работников организации за июнь 2005 г. составляет:
97,9 чел. + 1,4 чел. + 5 чел. = 104,3 чел.
Допустим, что за другие месяцы отчетного периода (полугодие 2005 г.) средняя численность работников ООО "Альфа" составляла:
- за январь - 94,3 чел.;
- за февраль - 95,2 чел.;
- за март - 94,8 чел.;
- за апрель - 101,4 чел.;
- за май - 103,5 чел.
Средняя численность работников за полугодие 2005 г. ООО "Альфа" определяется следующим образом:
(94,3 чел. + 95,2 чел. + 94,8 чел. + 101,4 чел. + 103,5 чел. + 104,3 чел.) : 6 мес. = 98,9 чел.
Таким образом, ООО "Альфа" правомерно применяет упрощенную систему налогообложения, несмотря на то что за II квартал средняя численность равна 103,1 чел. ((101,4 чел. + 103,5 чел. + 104,3 чел.) : 3).
Н.В.Иволгина
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
